Companiile care înregistrează capitaluri proprii pozitive și cele care își îmbunătățesc capitalurile proprii, beneficiază de reduceri la plata impozitelor pe perioada anilor 2021-2025.
Măsurile fiscale de stimulare a creșterii capitalurilor proprii sunt acordate conform OUG nr.153/2020 și constau în acordarea de reduceri la plata impozitului pe profit, impozitului pe veniturile microîntreprinderilor și impozitului specific companiilor din sectorul Horeca.
Ce înseamnă capitaluri proprii pozitive?
- Din punct de vedere juridic, conform Legii societăților nr.31/1990, capitalul propriu al unei companii, denumit și activ net, reprezintă diferența dintre totalul activelor și totalul datoriilor sale. Atunci când activele sunt mai mari decât datoriile, compania înregistrează capitaluri proprii pozitive.
Capitalul propriu al unei societăți ar trebui să fie menținut permanent la un nivel reprezentând cel puțin jumătate din valoarea capitalului social. În situația scăderii acestuia sub pragul de jumătate din valoarea capitalului social, conform Legii societăților nr.31/1990, acționarii societății trebuie să întreprindă demersurile necesare pentru reconstituirea activului net înainte de a face vreo repartizare sau distribuire de profit.
- Din punct de vedere contabil, capitalul propriu este un indicator din bilanțul contabil anual al fiecărei companii. Acesta este compus din următoarele elemente: capital social, prime de capital, rezerve, rezerve din reevaluare, rezultatul reportat, rezultatul exercițiului financiar.
- Din punct de vedere financiar, capitalul propriu este criteriul esențial avut în vedere la acordarea de împrumuturi. Un nivel pozitiv al acestuia indică stabilitatea financiară a companiei și poate contribui la atragerea de surse de finanțare externe (grant-uri, credite bancare, leasing-uri etc.) necesare derulării activității curente în condiții optime, dar și pentru realizarea de noi investiții.
De ce este importantă capitalizarea companiilor, în special în situații de criză?
O companie slab capitalizată nu dispune de resurse financiare proprii suficiente pentru continuarea activității, în special în situații de criză. În același timp, nu poate avea acces la finanțare externă pentru că prin lipsa stabilității finaciare, nu prezintă garanția continuității activității sau rambursării împrumuturilor.
Aceasta are ca repercursiuni, concedierea salariaților care nu mai pot fi plătiți, neplata taxelor către autoritățile fiscale, neplata furnizorilor și a creditorilor care, la rândul lor, vor fi puși în situații similare. Cu alte cuvinte, se propagă un efect negativ în lanț în economie care poate duce la insolvențe sau falimente.
Stimulente fiscale acordate pentru majorarea capitalurilor proprii
În acest context, în scopul stimulării capitalizării companiilor, în special a celor mici și mijlocii, care sunt cele mai vulnerabile la situații de criză, așa cum este cea actuală generată de pandemia de Covid-19, OUG nr.153/2020 introduce stimulente fiscale de natura bonificațiilor la plata impozitelor.
Astfel, pe perioada anilor 2021-2025, contribuabilii plătitori de impozit pe profit, de impozit pe veniturile microîntreprinderilor și de impozit specific, beneficiază de reduceri ale impozitului pe profit anual/impozitului pe veniturile microîntreprinderilor/impozitului specific unor activități, astfel:
Procente de reduceri aplicabile pe perioada anilor 2021-2025
- Reducere de 2%, în cazul în care capitalul propriu contabil prezentat în situațiile financiare anuale este pozitiv în anul pentru care se datorează impozitul și la un nivel de cel puțin jumătate din capitalul social.
- Dacă capitalul propriu ajustat este în creștere față de anul precedent, se acordă o reducere suplimentară. Aceasta este cuprinsă între 5% și 10% (pentru o creștere de capital propriu ajustat de până la 5% și, respectiv, de peste 25%) în funcție de cât de mare este creșterea. Condiția capitalurilor proprii pozitive și mai mari decât jumătate din capitalul social, trebuie, de asemenea, îndeplinită.
- Pentru perioada anilor 2022-2025, dacă se înregistrează o creștere succesivă a capitalului propriu ajustat cu 5% pentru fiecare an față de anul de bază 2020, reducerea va fi suplimentată cu încă 3%. Condiția capitalurilor proprii pozitive și mai mari decât jumătate din capitalul social, trebuie, de asemenea, îndeplinită.
Primele două categorii de reduceri sunt valabile din anul 2021, iar cea de-a treia începând cu impozitele datorate pentru anul 2022. Cele trei categorii de reduceri se pot cumula.
O nouă noțiune, capitalul propriu ajustat
Important de reținut este că pentru prima reducere, capitalul propriu luat în calcul este capitalul propriu contabil, declarat de societate în situațiile financiare anuale.
În schimb, pentru celelalte două categorii de reduceri, legislația prevede un mod specific de calcul al capitalurilor proprii, diferit de cel din definiția contabilă, respectiv capitalul propriu ajustat.
Elementele luate în calculul capitalului propriu ajustat sunt cele prezentate în situațiile financiare anuale, din care sunt excluse: rezervele din reevaluare aferente activelor imobilizate și rezultatul exercițiului curent.
Cum se aplică reducerile de impozite?
- Pentru plătitorii de impozit pe profit, reducerea la impozitul pe profit se aplică anual și se scade din acesta;
- Pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, reducerea se aplică la impozitul datorat pe întreg anul fiscal și se scade din impozitul aferent trimestrului IV;
- Pentru plătitorii de impozit specific, reducerea se aplică la impozitul datorat pe întreg anul fiscal și se scade din impozitul aferent semestrului 2.
Totodată, pentru aplicarea bonificațiilor se decalează termenul final de declarare și plată. Decalarea termenului are în vedere faptul că gradul de capitalizare se calculează în baza situațiilor financiare anuale, acestea având termen de întocmire și depunere la finalul lunii mai a anului următor celui pentru care sunt întocmite.
Astfel, noul termen de declarare și plată a impozitelor începând cu impozitele finale datorate pentru anul 2021 devine data de 25 iunie a anului următor.
De ce ajung foarte multe firme, în special cele mici și medii în situația de a avea capitaluri proprii negative?
- Fie înregistrează pierderi an de an și nu le acoperă în nici un fel;
- Fie înregistrează profit, dar aleg să îl distribuie în mare parte sau în totalitate la dividende în principal datorită cotei reduse a impozitului pe dividende, în detrimentul capitalizării firmelor.
Modalități de îmbunătățire a capitalurilor proprii în vederea obținerii stimulentelor fiscale
Pentru a beneficia eficient de facilitățile aplicabile pe întreaga perioada, 2021-2025, companiile trebuie să țină cont de o serie de aspecte, atât fiscale cât și juridice, dar și de raportul cost-beneficiu al operațiunilor de capitalizare.
Modalitățile de îmbunătățire a capitalurilor proprii în vederea aplicării stimulentelor fiscale, depind de situația concretă a fiecărei firme și pot fi, de exemplu:
- Majorarea capitalului social prin aport în numerar sau în natură. În condițiile în care multe companii au un capital social minim de 200 lei, o majorare a acestuia nu va implica obligatoriu eforturi substanțiale;
- În cazul în care societatea are datorii față de acționari și aceștia sunt de acord, există posibilitatea conversiei în acțiuni/părți sociale a acestor datorii și ulterior acoperirea pierderilor contabile;
- Distribuirea mai prudentă a profitului la dividende, respectiv aceasta să se facă după evaluarea în prealabil a situației contabile.